Содержание аудиторского процесса, его стадии и этапы

Квалификация - Аудит
Печать
Оценка пользователей: / 1
ПлохоОтлично 
Soderzhanie auditorskogo processa ego stadii i jetapy

Содержание аудиторского процесса, его стадии и этапы

Команда портала – «Размут», продолжает серию повышения квалификации по теме: Аудит.

По теме:

-Создать резюме по вакансии – Аудитор

-Создать Вакансию – Аудитора

-Посмотреть вакансии -Аудитора

-Найти вакансии –Аудитора


Аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности и выполнения аудиторами (аудиторскими фирмами) сопутствующих аудиту услуг (анализ бухгалтерской отчетности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности, постановку учета, согласованные процедуры приватизации имущества, коммерциализации торговли, акционирование предприятий и консультации по экономико-правовым вопросам) осуществляют с помощью методических приемов. Это важные элементы процесса аудита.



Заметим, что в отечественной и зарубежной специальной экономической литературе по содержанию аудиторского процесса уделяется недостаточное внимание. Одни экономисты рассматривают аудиторский процесс только с точки зрения его эволюционного развития и стадий. Другие раскрывают содержание аудиторского процесса, ограничившись лишь его стадиями: организационная, исследовательская, обобщения и реализация результатов аудита. Они трактуют содержание аудиторского процесса как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных аудиторских процедур.

Такой подход к раскрытию содержания аудиторского процесса односторонний и не полный. Содержание любого процесса характерно не только стадиями (этапами) его выполнения, а как динамический процесс состоит из средств труда, предметов труда и самого труда. Поэтому важно правильно определить, что является средствами и предметами труда в процессе аудита.

Средство труда - это орудия (инструмент), с помощью которого аудитор воздействует на предмет труда. Относительно процесса аудита, средством труда являются методические приемы аудита (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы, информационное моделирование, экспертизы различных видов, исследования первичных документов, инвентаризация, экспертная оценка, контрольные обмеры, лабораторный анализ, опрос).

Предмет труда - это то, на что направлены действия аудитора. В зависимости от того, какую работу выполняет аудитор (аудиторская фирма), - проверка достоверности финансовой отчетности, оказание субъектам хозяйственной деятельности различных услуг - и меняется объекты аудита. Итак, объекты аудита выступают в качестве предметов труда в процессе аудиторской проверки.

Сами по себе методические приемы «мертвые» без организации и целенаправленного действия аудитора. Итак, элементами процесса аудита являются методические приемы, действия аудитора, объекты аудита.

Действие аудитора с помощью определенных методических приемов на объект проверки характеризует аудиторские процедуры. Именно через них осуществляется аудиторский процесс.

Для более полного раскрытия содержания аудиторского процесса требуется глубокое понимание зависимости между его элементами. Процедура аудита состоит, с одной стороны, из набора методических приемов, а с другой - непосредственного действия аудитора.

В конкретную  аудиторскую процедуру может входить один, два или больше методических приемов, используемых в определенной последовательности. Подбор процедур в процессе аудита в каждом конкретном случае определяет разработана аудитором методика, отражена в программе проверки.

Аудиторский процесс, безусловно, характеризуется его стадиями и этапами. Этот вопрос широко рассмотрен в специальной экономике. Однако, команда – «Размут»  просит заметить, что среди отечественных и зарубежных деятелей  нет единого подхода к определению стадий (этапов) аудиторского процесса, хотя этот вопрос важен и в теоретическом, и в практическом плане. Требует уточнения терминология стадий (этапов). Одни деятели, характеризуя процесс аудита, рассматривают его стадии, другие - этапы, а некоторые - одни и те же понятия одновременно называют стадиями (этапами).


По словарю иностранных слов, стадия - это период, который определяет степень в развитии чего-либо, фаза развития, а слово этап - отдельный момент, стадия в развитии чего-либо. Рассматривая процесс аудита с точки зрения периода его выполнения, то есть стадий, целесообразно выделить следующие: начальная; исследовательская; заключительная.

При определении этапов процесса аудита следует исходить не с точки зрения периода его выполнения, а отдельного момента развития.

Несколько процедур образуют технологическую фазу контроля, а фазы - этап контрольного процесса.

Итак, совокупность определенных процедур определяет не стадию, а этап процесса аудита. Для примера возьмем планирования аудита, одни деятели называют в источниках стадией, а другие - этапом.

Безусловно, планирование аудита с точки зрения совокупности процедур будет этапом, а не стадией аудита. Это объясняется тем, что планирование является скорее определенной частью, моментом аудиторского процесса, а не периодом его выполнения. Аналогично можно сказать об оценке учетных систем и системы внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, проверку финансовой отчетности, аудиторские заключения и т.п..

В экономической литературе наблюдаем разный подход отечественных и зарубежных экономистов не только к терминам «стадия», «этап» процесса аудита, но и с количеством выделенных стадий (этапов) и их названия. По количеству стадий (этапов) аудиторского процесса, то они колеблются в пределах от трех до десяти.

Относительно названия отдельных стадий (этапов) аудиторского процесса тоже нет одинаковых подходов. Анализ названий отдельных стадий и этапов в источниках различных авторов позволяет выявить следующие особенности:

- Отдельные названия стадий (этапов) аудиторского процесса носят единичный характер и не повторяются в источниках других авторов;

- В основном экономисты выделяют стадии (этапы) планирование и составление аудиторского заключения и отчета;

- В трудах отечественных авторов, в отличие от зарубежных, отсутствуют стадии (этапы) оценки системы внутреннего контроля, соответствующие процедуры аудита, независимые процедуры тестирования, непрерывная деятельность и др..

К отдельным названий стадий (этапов) аудиторского процесса, что носят единичный характер, относят: определение типа, структуры и особенностей управления предприятием, определение, оценку, проверку важных внутренних контрольных структур.

Выделение зарубежными авторами таких этапов аудита, как оценка системы учета и внутреннего контроля, соответствующие процедуры аудита, независимые процедуры тестирования, объясняется тем, что в развитых странах Запада аудит больше ориентируется на оценку системы внутреннего контроля и аудиторский риск.

Наличие в зарубежной экономической литературе определения аудиторского процесса как непрерывной деятельности обусловлено тем, что в странах с развитой инфраструктурой рыночных отношений аудит проводят до момента составления баланса в течение года и после сдачи годовой финансовой отчетности.

Как показывает исследование деятельности аудиторских фирм СНГ, аудит практически осуществляют только после составления годовой отчетности в течение короткого периода времени. Следовательно, развитие аудиторской деятельности имеет непосредственное влияние на определение этапов аудиторского процесса.

В условиях подтверждающего аудита этапы аудиторского процесса в большей степени связаны с проверкой первичных документов, регистров "бухгалтерского учета, их встречной сверкой с Главной книгой и балансом. Если аудит является системно-ориентированным или основывается на риске, то в этом случае закономерно выделение таких отдельных этапов аудиторского процесса: оценка системы учета и внутреннего контроля, использование процедур независимого тестирования и т.д..

Итак, на определение этапов аудита влияют следующие факторы:

- Уровень развития аудиторской деятельности;

- Виды аудита.

 С уважением команда – «Размут»

Razmut ©


Портал - "Размут"